外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)只是負(fù)責(zé)總公司與客戶間的業(yè)務(wù)聯(lián)系活動，機構(gòu)職能單一；首席代表一般由外籍人員擔(dān)任，同時，也可能有其他的外籍人員任職；代表處外籍員工的個人所得稅納稅義務(wù)如何確定?稅法對其是否有特別規(guī)定?
《財政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》((86)財稅協(xié)字第015號)和國家稅務(wù)總局在1994年發(fā)出《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)[1994]148號)文件出發(fā)點一致：外籍人員在國內(nèi)設(shè)立的代表處或其他機構(gòu)任職，應(yīng)從該機構(gòu)取得所得，或者其在該機構(gòu)任職期間取得的所得應(yīng)認(rèn)為由該機構(gòu)承擔(dān)，而無論是國內(nèi)還是國外機構(gòu)支付。因此，外籍人員在國內(nèi)工作期間，應(yīng)由國內(nèi)代表處或機構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分收入，在國內(nèi)應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。
有納稅人以為國內(nèi)機構(gòu)不支付外籍員工工資，由國外關(guān)聯(lián)公司支付，外籍員工在國內(nèi)居住時間不超過183天就可以免個人所得稅，對于常駐代表機構(gòu)的首席代表，這種理解與《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》((86)財稅協(xié)字第015號)文件規(guī)定不符。
一、境內(nèi)、外同時擔(dān)任職務(wù)的處理：
如果外籍人員在國內(nèi)代表機構(gòu)和國外公司同時擔(dān)任職務(wù)，其取得的工資薪金，應(yīng)合理劃分國內(nèi)部分和國外部分，否則稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其國內(nèi)的收入。
建議代表機構(gòu)在外籍人員的勞動合同中明確收入劃分，否則由稅務(wù)機關(guān)核定的國內(nèi)收入額將會比較高，外籍人員國內(nèi)的稅負(fù)比較重。
一個納稅年度內(nèi)，在國內(nèi)居住時間不超過183天的情況下，外籍人員在國內(nèi)工作的期間，只有由國內(nèi)代表處負(fù)擔(dān)的部分收入負(fù)有納稅義務(wù)，國外公司負(fù)擔(dān)的部分無納稅義務(wù)?！?br />
二、在境內(nèi)不同代表處同時擔(dān)任職務(wù)的處理：
如果外籍人員同時在總機構(gòu)駐中國境內(nèi)不同代表處兼任首席代表，也應(yīng)該按上述原則劃分境內(nèi)收入和境外收入，至于其收入是否需要在不同代表處劃分、如何劃分，國家稅務(wù)總局沒有明確。根據(jù)《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，如果納稅人從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報，因此其工資薪金無論如何劃分都不影響個人所得稅的計算。
但代表處員工工資的劃分卻影響到代表處營業(yè)稅和所得稅的計算，特別是對于按經(jīng)費換算收入的代表處。就需要特別留意所在地稅務(wù)部門相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定。
附錄：
（1）《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》((86)財稅協(xié)字第015號)曾
規(guī)定，與我國簽有稅收協(xié)定的對方國家居民個人被派來華擔(dān)任企業(yè)常駐代表處的代表或工
作人員，屬于在華有固定工作的常駐人員，其工資薪金不論在何地支付，都不適用停留期
不超過183天的免稅規(guī)定。
（2）國家稅務(wù)總局1994年發(fā)出《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問
題的通知》(國稅發(fā)[1994]148號)文件規(guī)定：凡是外籍人員所在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)屬于
采用核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入而不征收企業(yè)所得稅的，則該外籍個人
實際在中國境內(nèi)工作期間取得工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)會計賬簿中有
記載，均應(yīng)視為該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金。