外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)按經(jīng)費支出換算收入繳納企業(yè)所得稅的具體規(guī)定內(nèi)容：
一、經(jīng)費支出換算收入計算征稅的公式
《關(guān)于加強外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理有關(guān)問題的通知》（深國稅發(fā)[2002]396號）對經(jīng)費支出換算收入計算征稅的公式作出規(guī)定： “收入額=本期經(jīng)費支出額/1-核定利潤率10%-營業(yè)稅稅率5%；
應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=收入額×核定利潤率10%×企業(yè)所得稅稅率15%。”
二、換算收入的經(jīng)費支出一般規(guī)定 《財政部稅務(wù)總局關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)征稅方法問題的通知》（(85)財稅外字第200號）規(guī)定：“常駐代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用。 常駐代表機構(gòu)對上述經(jīng)費支出額，必須據(jù)實向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。其中屬于在中國境外的經(jīng)費支出部分，還應(yīng)提供其總機構(gòu)和注冊會計師簽字的證明文件，一并報稅務(wù)機關(guān)審核。”
三、換算收入的經(jīng)費支出特殊規(guī)定
（一）需要列入經(jīng)費支出換算收入的《國家稅務(wù)局關(guān)于采用按經(jīng)費支出額換算收入征稅的外國
企業(yè)常駐代表機構(gòu)交際應(yīng)酬費列支問題處理的通知》（（88）國稅外字第338號）規(guī)定：
“對采用按經(jīng)費支出額換算收入征稅的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，應(yīng)將其實際發(fā)生的交際應(yīng)
酬費數(shù)額計入經(jīng)費支出額換算收入，換算收入后，不再按照《外國企業(yè)所得稅法施行細
則》第十三條的規(guī)定計算其交際應(yīng)酬費的限制列支數(shù)額。”《國家稅務(wù)局關(guān)于采用按經(jīng)
費支出額換算收入征稅的外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)發(fā)生的利息收入不得沖減其經(jīng)費支出的
批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]1303號）規(guī)定：“對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)按經(jīng)費支出額換算
收入征稅時，應(yīng)以其實際發(fā)生的經(jīng)費支出額換算收入征稅，其利息收入不得沖抵經(jīng)費支
出額。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅
發(fā)[1998]63號）規(guī)定：“代表機構(gòu)購置固定資產(chǎn)(如房屋、汽車、計算機等)所發(fā)生的支
出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，可以在發(fā)生時一次性作
為代表機構(gòu)費用支出換算收入計稅。若代表機構(gòu)所發(fā)生的上述費用支出數(shù)額較大，代表
機構(gòu)一次性作為費用換算收入納稅有困難的，如代表機構(gòu)能夠設(shè)置、保存完整的帳冊、
憑證，能夠準確地核算并記錄上述費用的攤銷情況以備稅務(wù)機關(guān)核查的，對購置固定資
產(chǎn)所發(fā)生的支出，也可以按《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細
則》第三十五條規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，不留殘值，平均攤?cè)氪頇C構(gòu)經(jīng)
費換算收入計算納稅；對裝修費支出，可按5年平均攤?cè)氪頇C構(gòu)經(jīng)費換算收入計算納
稅。”
（二）可不列入經(jīng)費支出的 《國家稅務(wù)局關(guān)于對外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的部
分費用可不作為常駐代表機構(gòu)的費用換算收入征稅的通知》（（88）國稅外字第333號）
規(guī)定：“常駐代表機構(gòu)為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的下列費用，可不
作為常駐代表機構(gòu)的費用：
（1）總機構(gòu)邀請訪問，由常駐代表機構(gòu)墊付的有關(guān)人員的機票費用；
（2）機構(gòu)組織的代表團訪華，由常駐代表機構(gòu)墊付的該代表團人員在華食宿費用、交通
費用以及交際應(yīng)酬費用，但不包括為來華從事商務(wù)洽談、簽訂合同等代表團所墊付
的上述費用；
（3）總機構(gòu)在華舉辦大型展覽，由常駐代表機構(gòu)墊付的有關(guān)布展費用、樣品的關(guān)稅、境
內(nèi)運輸費用以及其他有關(guān)費用。”
《國家稅務(wù)局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的滯納金、罰款不列入其經(jīng)費支出額換算收入征稅的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1991]726號）規(guī)定：“外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)各項稅收的滯納金和罰款，在按經(jīng)費支出額換算收入時，可不列作經(jīng)費支出，計算繳納所得稅。” 《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅發(fā)[1998]63號）規(guī)定：“代表機構(gòu)以貨幣形式用于我國境內(nèi)公益、救濟性質(zhì)的捐贈，可不計入代表機構(gòu)用以換算收入計稅的經(jīng)費支出額。”