來(lái)自新聞報(bào)道和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的宣傳資料都是說(shuō)：將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；減低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力。那么，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)誰(shuí)最有利？是降低了稅收成本還是增加了稅收成本？我們嘗試做以下分析：
假設(shè)增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收入為S，增值率為R（或抵扣率為1-R），稅率為17%，且增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，則當(dāng)客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變，且僅考慮流轉(zhuǎn)稅而不考慮城建稅金及附加和流轉(zhuǎn)稅稅前扣除對(duì)企業(yè)所得稅影響的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)相等的臨界點(diǎn)計(jì)算：
｛「S÷（1+17%）-S×（1-R）÷（1+17%）」×17%｝∕S=「S×3%」∕S
可以得出：R=20.65%
同理，我們可以得出企業(yè)適用不同稅率下增值稅等稅負(fù)的增值率（或抵扣率）臨界點(diǎn)，如表-1-1所示。
表1-1 增值稅不同稅率等稅負(fù)增值率（或抵扣率）臨界點(diǎn)
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營(yíng)業(yè)稅適用稅率
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增值稅適用稅率
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臨界點(diǎn)
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獲得抵扣比
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3%
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17%
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20.65%
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79.35%
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11%
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30.27%
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69.73%
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6%
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53.00%
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47.00%
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3%
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97.09%
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5%
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17%
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34.41%
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65.59%
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11%
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50.45%
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49.55%
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6%
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88.33%
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11.67%
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3%
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58.25%
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從上述數(shù)據(jù)可以看出，對(duì)于適用3%稅率的原營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，改征增值稅后，如稅率為6%，當(dāng)增值率小于53%或獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣率大于47%時(shí)，適用增值稅是有利的，若增值率大于53%或獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣率小于47%時(shí)，適用增值稅后將增加稅收負(fù)擔(dān)。同理，對(duì)于適用5%的稅率的原營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，改征增值稅后，如稅率為6%，當(dāng)增值率小于88.33%或可抵扣率大于11.67%時(shí)，適用增值稅是有利得；若增值率大于88.33%或抵扣率小于11.67%時(shí)，適用增值稅后將增加稅收負(fù)擔(dān)。但對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，若原適用稅率為3%，則減稅2.91%；若原適用稅率為5%，則減稅高達(dá)41.75%。
單從稅負(fù)的角度看，若考量稅改對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，在考慮稅改前后的適用稅率的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的支出占所取得收入的比重、抵扣憑證的取得與認(rèn)證情況等。
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